Προκειμένου να επεξηγηθεί η προοπτική, παρουσιάζομε ένα πρόσθετο αριθμητικό παράδειγμα, το οποίο απεικονίζει τον τρόπο με τον οποίο, στα πλαίσια του νέου φορολογικού καθεστώτος Πνευματικής Ιδιοκτησίας (ΠΙ), θα είναι εφικτό στο στάδιο των Επιλέξιμων Κερδών, να εφαρμοστεί το 80% της λογιζόμενης έκπτωσης.
Για σκοπούς παραδείγματος, θεωρείται ότι τα επιλέξιμα περιουσιακά στοιχεία αποκτήθηκαν/δημιουργήθηκαν μετά τις 30 Ιουνίου 2016 άρα συνεπάγεται ότι εμπίπτουν στο νέο καθεστώς φορολογίας Πνευματικής Ιδιοκτησίας..
Οι μεταβλητοί παράγοντες του παραδείγματος είναι:
- αν τα περιουσιακά στοιχεία δημιουργήθηκαν εσωτερικά ή αποκτήθηκαν, και
- αν οι πρόσθετες δαπάνες Έρευνας & Ανάπτυξης (R&D) προήλθαν από ανάθεση σε συνδεδεμένα πρόσωπα ή σε τρίτα πρόσωπα.
Το σενάριο να εξεταστεί ως ακολούθως:
- Το περιουσιακό στοιχείο δημιουργήθηκε/αναπτύχθηκε/ βελτιώθηκε εσωτερικά, με τις δαπάνες έρευνας & ανάπτυξης (R&D) να αναλαμβάνονται από την ίδια την εταιρεία.
- Το περιουσιακό στοιχείο αποκτήθηκε , και οι πρόσθετες δαπάνες έρευνας & ανάπτυξης (R&D) για βελτίωση του περιουσιακού στοιχείου, ανατέθηκαν σε μη συνδεδεμένα πρόσωπα
- Το περιουσιακό στοιχείο αποκτήθηκε , και οι πρόσθετες δαπάνες έρευνας & ανάπτυξης (R&D) για βελτίωση του περιουσιακού στοιχείου, ανατέθηκαν σε συνδεδεμένα πρόσωπα.
Για σκοπούς παραδείγματος, χρησιμοποιήθηκαν οι ακόλουθοι αριθμοί:
| |
Σενάριο 1
EUR
|
Σενάριο 2
EUR
|
Σενάριο 3
EUR
|
|
Ολικό εισόδημα από επιλέξιμη Πνευματική Ιδιοκτησία (μετά από αφαίρεση των απευθείας δαπανών που πραγματοποιηθήκαν για την δημιουργία του εισοδήματος)
|
1,000,000
|
1,000,000
|
1,000,000
|
|
Ολικές Δαπάνες (OE)
|
|
|
|
|
Κόστος απόκτησης περιουσιακού στοιχείου
|
N/A
|
300,000
|
300,000
|
|
Οι δαπάνες έρευνας & ανάπτυξης πραγματοποιήθηκαν εσωτερικά για την δημιουργία και ανάπτυξη του περιουσιακού στοιχείου
|
500,000
|
N/A
|
N/A
|
|
Οι δαπάνες έρευνας & ανάπτυξης για την βελτίωση του περιουσιακού στοιχείου ανατέθηκαν σε μη συνδεδεμένα πρόσωπα
|
N/A
|
200,000
|
N/A
|
|
Οι δαπάνες έρευνας & ανάπτυξης για την βελτίωση του περιουσιακού στοιχείου ανατέθηκαν σε συνδεδεμένα πρόσωπα
|
N/A
|
N/A
|
200,000
|
|
|
500,000
|
500,000
|
500,000
|
|
Επιλέξιμες Δαπάνες (QE)
|
|
|
|
|
Εσωτερικές δαπάνες έρευνας & ανάπτυξης για την δημιουργία και ανάπτυξη του περιουσιακού στοιχείου
|
500,000
|
N/A
|
N/A
|
|
Δαπάνες έρευνας και ανάπτυξης για την βελτίωση του περιουσιακού στοιχείου, που έτυχαν ανάθεσης σε μη συνδεδεμένα πρόσωπα
|
N/A
|
200,000
|
N/A
|
|
|
500,000
|
200,000
|
N/A
|
|
Πρόσθετη δαπάνη, σημαίνει το χαμηλότερο από:
|
|
|
|
|
30% των επιλέξιμων δαπανών, και
|
150,000
|
60,000
|
0
|
|
Το συνολικό ποσό του κόστους απόκτησης και του κόστους ανάθεσης σε συνδεδεμένα πρόσωπα δραστηριοτήτων έρευνας και ανάπτυξης, σε σχέση με το επιλέξιμο άυλο περιουσιακό στοιχείο.
|
0
|
300,000
|
500,000
|
Εφαρμόζοντας τους πιο πάνω αριθμούς στη φόρμουλα υπολογισμού των επιλέξιμων κερδών (QP) και το φορολογικό όφελος μέχρι και 80% σαν λογιζόμενη έκπτωση έχουμε τα εξής:
|
|
QE+UE
QP = OI x -------------
OE
|
επιλέξιμα κέρδη (QP) για 80% φορολογικά οφέλη
|
φορολογικά οφέλη: 80% από επιλέξιμα κέρδη (QP) ως λογιζόμενη έκπτωση
|
|
Σενάριο 1:
|
€1,000,000 x [(€500,000 + €0) / €500000]
|
€1,000,000
|
€800,000
|
|
Σενάριο 2:
|
€1,000,000 x [(€200,000 + €60,000) / €500000]
|
€520,000
|
€416,000
|
|
Σενάριο 3:
|
€1,000,000 x [(€0 + €0) / €500000]
|
€0
|
€0
|
Σαν αποτέλεσμα τα φορολογικά οφέλη από την Πνευματική Ιδιοκτησία θα είναι:
|
Σενάριο 1:
|
Τα φορολογητέα κέρδη θα τύχουν μείωση €800,000 ως λογιζόμενα έξοδα
|
|
Σενάριο 2:
|
Τα φορολογητέα κέρδη θα τύχουν μείωση €416,000 ως λογιζόμενα έξοδα
|
|
Σενάριο 3:
|
Δεν εφαρμόζονται λογιζόμενα έξοδα
|
Σημείωση:
Στο σενάριο 1 ολόκληρο το ποσό του ολικού εισοδήματος θεωρείται σαν επιλέξιμο κέρδος, γιατί η ανάπτυξη του περιουσιακού στοιχείου διεξήχθη εσωτερικά, όπως επίσης και οι πρόσθετες δαπάνες Έρευνας και ανάπτυξης για τη βελτίωση του περιουσιακού στοιχείου (Επισημαίνεται ότι εάν οι δαπάνες έρευνας και ανάπτυξης προήλθαν από υπεργολαβία, θα εξακολουθούσαν να χαρακτηρίζονται ως επιλέξιμες).
Αφ’ ετέρου στο σενάριο 2 (το περιουσιακό στοιχείο αποκτήθηκε) το ποσό των επιλέξιμων κερδώων είναι σημαντικά μειωμένο και στην περίπτωση του τρίτου (3) σεναρίου (το περιουσιακό στοιχείο αποκτήθηκε και οι δαπάνες έρευνας και ανάπτυξης ανατέθηκαν σε συνδεδεμένα πρόσωπα), κανένα από τα κέρδη δεν μπορεί να θεωρηθεί ως επιλέξιμο και ως εκ τούτου δεν θα μπορεί να απολαμβάνει τα φορολογικά οφέλη του σχεδίου.
